要害 词: 个人所得税法/项目扣除/不当扣除

　　内容提要: 科学设置个税项目扣除条款，是实现混杂 税制模式的前提条件。取缔 现有一刀切式的“起征点”方法 ，必须 依循法的人本理念、正义价值、公道 和效益原则，兼顾 各地区 、个人特点和我国国情。研究个税项目扣除问题，要害 是要对个人有用所得、劳动所得实用 较高的扣除，限制无用所得、资本所得的扣除，阻挠 第三人在内的各行为主体利用个税项目扣除诈取可得利益，最终实现个税法缓解两极分化抵触 ，实现共同富饶 的宏观调控功效 。 中国国情

　　一、问题的提出

　　随着个人收入大宗增加，个人所得税中的法律问题日益凸出，其中最引人瞩目标 是个税项目扣除条款的严重缺失，尤其是其长期未得到根本性 的解决，从某种意义上导致贫富两极分化、城乡区别、地区 区别进一步扩张 ，加剧社会抵触 。当前法学界、经济学界相干 研究结果 多从应税所得的原理、税制模式、税式支出、特别 的应税所得项目等进行分析 ，直接关于个税项目扣除条款的研究甚少。人们最猛烈 的争辩 也只停留在个税起征点的数字问题上，而有关个税项目扣除的概念、扣除根据 、扣除范围、扣除方法 、扣除程序以及扣除标准 等尚不清楚 。无论是从私益角度力图减少纳税人税负，保障纳税人税权，还是以公益为视角探求国家财政收入增加的路径，缓解两极分化抵触 ，实现社会和谐与共同富饶 ，专题研究个税项目扣除中的法律问题因而具有非常重要的理论和现实意义。

　　我国若要实现综合与分类相结合的混杂 税制模式，必须 先揭开个税项目扣除争议之面纱，在深究我国个税项目扣除条款的理论基础和实践条件上，细化《个人所得税法》中个税项目扣除的类别和标准 ，明晰不当扣除行为在行为要件和责任 上的边界，从而弥补 现行个税法情势 上公道 而本色不公道 的缺失，在分配上公道合理地涌现不同种类所得之间、不同收入者之间以及地区 之间的区别。

　　二、个税项目扣除的概念和意义

　　（一）个税项目扣除的概念

　　个税项目扣除是指容许 纳税人在纳税前对其所得中用来保护 基本生活和发展的必要费用（非商业性和非投资性费用）进行扣除的行为。无论是采纳分类税制、综合税制还是混杂 税制的国家，都在税法中规定了项目扣除条款。如最早创始 分类税制的英国1803年就容许 对投资补贴 、个人养老费、公益捐赠等为执行 工作或保护 经营支出的必要费用进行扣除。

　　“项目扣除”与“税收减免”很类似 ，同为税收优惠方法 的一种，共同旨在减轻纳税人税负，但仍有明显 差别 ，不可混合。第一，两者的实用 对象不同。税收减免是基于特别 考虑 （包孕特别 贡献、特别 伤残等），仅对部分纳税人实用 的一种税收优惠方法 。项目扣除尤其是一般扣除或标准 扣除，实用 于所有的纳税人，只有在特别 情况 下（这种特别 性主要基于纳税人生存上的特别 需要 ，如医疗、教导 等），才实用 特别 扣除项目。第二，两者的根本目标 不同。税收减免力图通过对特别 人、特别 事的补贴 实现税收刺激、税收鼓励。项目扣除条款则通过让纳税人了解自己的收入当中哪些是应纳税范围、哪些不是，了解为什么有些收入可以不必纳税，最终加强 纳税人的纳税遵从度，实现自主纳税。第三，税务计算的程序不同。如要计算符合税收减免条件的某位科学家的个税额，必须 先计算项目扣除额，再在计算出的应纳税额基础上进行税收减免。第四，两者的补贴 性质不同。由于税收减免带有“专向性”补贴 特点 ，极易受WTO《补贴 与反补贴 方法协议 》的制约。相比较而言，项目扣除是一种非专项性补贴 。

　　（二）个税项目扣除的意义

　　美国等发达国家非常重视 个税项目扣除条款的功效 ，觉得 这种特别 的所得税条款实际上可以含混 政府的公共支出，或者代替 政府对特别 群体的补贴 政策，达到 同样的财政支出目标 。[1]实践证明，合理的项目扣除条款不但未减少国家的财政收入，相反可以促使一国藏富于民，民富则国强。其主要意义表现 为以下几点：

　　其一，个税项目扣除有利于满足老百姓基本的生存需求。人首先需要 生存，无论是有收入者还是无收入者，也无论收入的高低。通过个税项目扣除，国家可觉得任何老百姓留下基本的生存份额，给予老百姓必要的生存保障，直接减轻国家社会保障性累赘 。

　　其二，个税项目扣除有利于增加整个国民消费才能 ，拉动内需。老百姓一旦手上有足够的生存份额，就有才能 进行消费。这种能拉动内需的消费型税收方法 有利于转变 我国的经济增长 模式，减少国家的对外贸易依存度。

　　其三，个税项目扣除有利于打消 社会两极分化，保护 社会稳固 。根据 统计局有关统计，2007年我国基尼系数和城乡居民收入比分辨 由2000年的0．412和2．85扩张 到0．458和3．55（注释1：相干 数据来源于国家统计局，http：//www．stats．gov．cn/was40/gjtjj_detail．jsp？searchword=?ù?á?μêy＆channelid=6697＆record=18．）。2008年、2009年这些比例持续 扩张 ，贫富地区 和贫富群体之间的差距越来越大。个税项目扣除有利于减轻中低收入者的税负，在必然程度上将两极分化的区别 尽可能降低 ，促进社会和谐。

　　其四，个税项目扣除有利于加强 税务人员的服务意识。个税项目扣除必定 增加税务人员的工作量，需要 他们积极执行 作为责任 ，走出舒适的税务大楼，入户调查、核实当事人项目扣除的条件、范围、额度以及相干 扣除材料 等，纠察逃税漏税情况 ，为纳税人服务。

　　其五，个税项目扣除有利于推动 我国向直接税为主导的税制结构 转变 。国际经验证明，直接税在全部 税收的比重越大，越能更好地实现税收的分配功效 。个税项目扣除通过减少人们税负，鼓励纳税人进行税收谋划 ，增加人们的税权理念和纳税遵从度，可促使我国尽早向直接税为主导的税制结构 转变 。

　　三、个税项目扣除的理论根据

　　如果说以人本等法律理念分析 可为个税项目扣除条款输入人文情怀，那么以效益为本位的法经济学分析 则可考量个税项目扣除条款设置的成本与收益。

　　（一）个税项目扣除的法理学根据

　　1．人本理念要求个税项目扣除保障个人生存权个税项目扣除作为一种税收优惠制度，以人本理念作为重要 的理论根据 。任何个税项目扣除条款的设置，始终需保证公民的基本生存和发展需要 。让每一个公民，无论其收入有多少，无论其是否有收入，无论其处在何地，都能依法广泛 享有个税项目扣除待遇，得以更好地生存和发展。