有效的财务报告体系是金融稳固的必要条件，而高质量的全球统一会计准则是实现有效财务报告的重要前提。从历史上看，每一次经济金融危机都随同着会计制度和办法的反思、再造与创新。从此次金融危机看，基于国际会计准则中公允价值计量法的固有缺点，使得公允价值法的普遍运用成为颇有争议的一个问题：公允价值计量一方面被以为增长了财务信息的透明度和信息对称性，但另一方面又被以为在必定程度上对此次金融危机起到了推波助澜的作用。

　　国际会计准则理事会（IASB）在《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》（IAS32）中将公允价值定义为：公允价值是指熟习情形和自愿各方在一项公正交易中，能够将一项资产进行交流或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）在2006年发布的《财务会计准则公告第157号公允价值计量》（SFAS157）中定义：公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。我国企业会计准则的定义与IAS32相近，其定义为：在公允价值计量下，资产和负债依照在公正交易中熟习情形的交易双方自愿进行资产交流或者债务清偿的金额计量。

　　尽管不同机构对于公允价值的定义存在差别，且同一机构自身也在不断改良，但就其实质属性而言，公允价值具有以下共同特点：第一，公允价值不是实际交易价格，而是估量交易价格；第二，这种交易不必定实际发生，在一些情形下是一种设想的交易；第三，这种设想的交易是正常情形下的公正交易，即交易双方都熟习交易的相干信息，且是自愿而非被迫的行为。

　　一是充足斟酌会计环境。会计环境通常有两种：一种是纯洁竞争性的市场环境，即活泼市场；另一种是有条件竞争或束缚性竞争的市场环境，即不活泼市场。前者使公允价值的获取途径更具代表性，后者使公允价值的获取途径更具个案特点。因此在斟酌会计计量办法尤其是公允价值法时，首先应斟酌所处的基本会计环境，例如本国的市场开放程度、资本流动规模、会计信息透明公开程度、有效的市场调节机制等。

　　二是妥当处置会计准则“国际化”与“国家化”之间的矛盾。众所周知，会计具有技术性和社会性两种属性。会计的技术属性要求会计准则实现国际趋同，即国际化；会计的社会属性决定了会计准则具有本土特色，即国家化。会计准则国际化是经济全球化和资本市场国际化的内在要求，是会计发展的必定趋势，是立足于国家化兼顾发展基础上的会计准则国际化和制度建设的国际化。会计准则国家化是在国际化基础上的国家化，采取者应该根据本国和本地区经济发展水温和市场化程度，充足体现国际会计准则的核心精力，树立一套与本国经济发展须要相契合的、完全的会计制度和准则框架。

　　一是严厉掌握实用范围。我国2007年1月开端实施新企业会计准则，将公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值和现值均作为会计的计量办法，从法律上赋予了公允价值同等位置，要求在金融资产、生物资产、投资性房地产、债务重组、股份支付、企业合并等方面满足特定条件时应用公允价值进行计量。本质上，这一特定条件就是要求公允价值计量有其特别的实用范围。比如，金融资产或金融负债在初始确认时应该依照公允价值计量，后续计量是否采取公允价值须根据金融资产或金融负债的类别等情形予以肯定；以非现金资产清偿债务的，债权人和债务人都应以公允价值计量非现金资产；有确实证据表明投资性房地产或生物资产的公允价值能够连续可靠获得的，应该对其采取公允价值计量。

　　二是谨严选择计量办法。如前所述，公允价值不是实际交易价格，而是一种估量价格，因此如何估值就成为最大挑战，须要采取必定的计量办法。为了增长公允价值计量和相干披露的一贯性和可比性，国际会计准则对于公允价值的肯定供给了三种选择：首选是雷同产品在活泼市场上的公开报价；如果没有雷同产品在活泼市场上的报价，则可选择类似产品在活泼市场上的报价或雷同或类似产品在非活泼市场上的报价作为肯定公允价值的依据，但须要进行必定的差别调整；如果上述报价均无法获得，则可以使用内部金融模型等其他估价技术肯定公允价值。此次国际金融危机后，为了进一步晋升会计信息的质量，我国财政部也按照FASB有关规定，在2010年发布的《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》中，将公允价值计量应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得雷同资产或负债在活泼市场上报价的，以该报价为依据肯定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得相似资产或负债在活泼市场上的报价，或雷同或相似资产或负债在非活泼市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整肯定公允价值；第三层次是企业无法获得雷同或相似资产可比市场交易价格的，以其他反应市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据肯定公允价值。同时，该通知特殊强调应采取恰当且可获得足够数据的办法来计量公允价值，而且要尽可能使用相干的可视察输入值，尽量避免使用不可视察输入值。

　　作者系中国人民大学商学院会计学博士